Fiche d’identité de l’épreuve
Cas Biscuiterie Gwen Malo. Cette annale mobilise plusieurs processus du BTS CG et oblige à articuler analyse des pièces, calculs, justification des traitements et production d’une réponse comptable ou professionnelle.
- Mission 1 — Opérations courantes et financement
- Mission 2 — Gestion sociale
- Mission 3 — Travaux d’inventaire
- Mission 4 — Gestion fiscale
Corrigé détaillé du sujet
La correction est organisée mission par mission. Les calculs et écritures sont explicités afin de permettre de comprendre la démarche, et pas seulement de comparer un résultat final.
Sommaire du corrigé
Mission 1 — Opérations courantes et financement
Correction expliquée
Mission 1-A : Opérations à enregistrer
⇨Repérer les pièces comptables et procéder aux écritures nécessaires
Vente au client Hôtel Les Mouettes
| Code Journal | Date |
N° compte général | N° compte de tiers | Libellé | Débit | Crédit |
|---|---|---|---|---|---|---|
| VE | 02/12 |
411000 | CHOTE | Facture n° F245-2023 Hôtel les Mouettes | 705,66 | |
| 701100 | 132,00 | |||||
| 701200 | 140,00 | |||||
| 701300 | 165,00 | |||||
| 701400 | 175,00 | |||||
| 445710 | 33,66 | |||||
| 419600 | 60,00 |
Devis au client Gîte La CornicheC’est un devis, un document qui ne donne pas lieu à la passation d’une écriture comptable.
Avoir du Moulin du Tregenec
| Code Journal | Date |
N° compte général | N° compte de tiers | Libellé | Débit | Crédit |
|---|---|---|---|---|---|---|
| AC | 10/12 |
401000 | FMOUL | Avoir n° AV18 Fournisseur Moulin du Tregenec |
60,66 | |
| 601100 | 57,50 | |||||
| 445661 | 3,16 |
Acquisition d’une machine à extruder chez MachineSeeker
| Code Journal | Date |
N° compte général | N° compte de tiers | Libellé | Débit | Crédit |
|---|---|---|---|---|---|---|
| OD | 15/12 |
215410 | Facture n° FD 324/23 Fournisseur MachineSeeker |
3 000,00 | ||
| 445620 | 600,00 | |||||
| 628500 | 440,00 | |||||
| 445662 | 88,00 | |||||
| 404000 | FMACH | 4 128,00 |
Remarque :
Les frais de formation sont nécessaires à la mise en service de l’immobilisation. Ils peuvent donc être inclus dans le coût d’acquisition ou enregistrés en charge. L‘entreprise a choisi de les enregistrer en charges (cf. extrait des procédures comptables)
- Autre présentation possible : totalité de la TVA en compte 445620.
- Autre présentation possible : l’utilisation d’un compte 401000 pour ce qui concerne les frais de formation.
Facture Jensen Ericsen
Elle est stipulée en DKK (couronne danoise). Donc l’enregistrement dans nos comptes doit se faire en euros, à la date de facturation.
Par ailleurs, il s’agit d’une acquisition intracommunautaire. Le Danemark fait en effet partie de l’Union européenne (la facture permet de le déduire grâce à la présence du numéro de TVA intracommunautaire). Il convient donc d’autoliquider la TVA.
Au 16/12/2023, 1 DKK vaut 0,1344 € donc 10 747,35 DK = 10 747,35 x 0,1344 = 1 444,44 € Base de calcul de la TVA : 1 444,44 € → Montant de la TVA = 1 444,44 * 0,055 = 79,44 €.
| Code Journal | Date |
N° compte général | N° compte de tiers | Libellé | Débit | Crédit |
|---|---|---|---|---|---|---|
| AC | 16/12 | 601500 | Facture 5678 Fournisseur Jensen Ericsen |
1 444,44 |
||
| 445661 | 79,44 | |||||
| 401000 | FJENS | 1 444,44 |
||||
| 445200 | 79,44 |
Règlement de la facture 5678 du fournisseur Jensen Ericsen
Le cours de la couronne danoise a évolué. Il convient donc d’enregistrer une différence de change.
Le montant réglé s’élevant à 1 467,01 €, l’entreprise Gwen Malo a réalisé une perte de change de 1 467,01 - 1 444,44 = 22,57 €.
| Code Journal | Date |
N° compte général | N° compte de tiers | Libellé | Débit | Crédit |
|---|---|---|---|---|---|---|
| BQ | 28/12 |
401000 | FJENS | Avis de débit n° 3245 Règlement Facture 5678 Fournisseur Jensen Ericsen |
1 444,44 |
|
| 656000 | 22,57 | |||||
| 512100 | 1 467,01 |
Mission 1-B : Opérations de financement
Procéder à l’enregistrement comptable de l’augmentation de capital par incorporation de réserves en date du 15 décembre 2023 puis à la comptabilisation de la mise à disposition des fonds par le Crédit Mutuel de Bretagne.
| Code Journal | Date |
N° compte général | N° compte de tiers | Libellé | Débit | Crédit |
|---|---|---|---|---|---|---|
| OD | 15/12 |
106880 | Incorporation de réserves au capital | 27 500,00 | ||
101300 ou 101000 |
27 500,00 |
| Code Journal | Date |
N° compte général | N° compte de tiers | Libellé | Débit | Crédit |
|---|---|---|---|---|---|---|
| BQ | 29/12 |
512100 | Avis de crédit n° 3389 Déblocage du prêt bancaire n° 125424 accordé par le CMB | 30 000,00 |
||
| 164000 | 30 000,00 |
Préparer le modèle d’écriture à implanter dans le module comptable, en indiquant les numéros des comptes à utiliser pour l’enregistrement des mensualités.
Aucun formalisme particulier n’est exigé. Il s’agit ici de présenter le modèle d’écriture qui sera utilisé à chaque échéance de l’emprunt. Nous proposons donc de présenter ce masque sous la forme d’une écriture :
| Code Journal | Date |
N° compte général | N° compte de tiers | Libellé | Débit | Crédit |
|---|---|---|---|---|---|---|
| BQ | 29/... | 164000 | Mensualité de remboursement n°… du prêt bancaire n° 125424 | X | ||
| 661000 | X | |||||
| 512100 | X |
Mission 2 — Gestion sociale
Correction expliquée
Mission 2-A : Le calcul des heures complémentaires
Justifier la durée mensuelle de travail de Madame Lekervellec.
La durée hebdomadaire inscrite au contrat de travail est de 27 heures. La durée moyenne mensuelle se calcule donc comme suit :27 heures * 52 semaines / 12 mois = 117 heures
Présenter le détail de l’état des heures complémentaires qui seront portées sur le bulletin de paie.
N° semaine |
Heures travaillées |
Heures complémentaires | Heures majorées à 10 % | Heures majorées à 25 % |
|---|---|---|---|---|
| 48 | 27 | 0 | 0 | 0 |
| 49 | 28 | 1 | 1 | 0 |
| 50 | 29 | 2 | 2 | 0 |
| 51 | 31 | 4 | 2,7 | 1,3 |
| 52 | 27 | 0 | 0 | 0 |
| Total des heures complémentaires de décembre | 5,7 | 1,3 | ||
NB : une présentation en tableau n’est pas exigée
Déterminer son salaire brut du mois de décembre 2023 en justifiant vos calculs
Nombre |
Taux | Total |
|
|---|---|---|---|
Salaire mensuel de base (pour 117 h) |
117 |
12,24 (1) | 1 432,08 |
Prime d’ancienneté |
1 432,08 |
0,02 |
28,64 |
Heures complémentaires à 10 % |
5,7 |
13,46 (2) | 76,74 |
Heures complémentaires à 25 % |
1,3 |
15,30 (3) | 19,89 |
| R | émunération brute | 1 557,35 € |
(1) 1 432,08 / 117h (2) 12,24 x 1,1 (3) 12,24 x 1,25
La prime d’ancienneté n’est pas à intégrer dans la base de calcul de la majoration des heures complémentaires, car elle ne correspond pas à une contrepartie directe du travail effectué ou inhérentes à la nature du travail réalisé (le sujet précise que la prime d’ancienneté n’est pas à prendre en compte).
Mission 2-B : L’épargne salariale
⇨Rédiger un courriel adressé à Madame Lebolzec en date du 4 janvier 2023 afin de :
justifier si les conditions seront remplies pour verser une prime d’intéressement au titre de l’exercice 2023
calculer le montant prévisionnel brut de la prime d’intéressement
Réponse à indiquer dans un mail.
De : Comptable@biscuiterie-malo.fr À : jeanne.lebolzec@biscuiterie-malo.fr
Objet : prime d’intéressement Le 04/01/2024
Bonjour,
J’ai vérifié si les deux conditions pour verser une prime d’intéressement sont remplies.
En 2023, le ratio (EBE / CAHT) prévisionnel est égal à (359 850 / 5 592 800) soit environ 0,064 ou 6,4 %. Ce ratio étant supérieur à 5 %, la première condition requise est remplie.
En 2023, le résultat comptable avant impôt prévisionnel est de 210 000 €, il est donc positif, c’est un bénéfice. La seconde condition est donc vérifiée.
Mission 2-C : Algorithme
⇨Construire l’algorithme permettant de calculer la prime d’intéressement en fonction de l’accord d’intéressement.
La déclaration des variables est précisée par le sujet, il n’est donc pas exigé de les remettre avant de débuter l’algorithme.La solution n’est pas unique, par exemple du SI ET(…) est envisageable.
Calcul Prime intéressement
Var : EBE, CA, VA, RCI, SB, PI : réel
Début
Lire EBE, CA, VA, RCI, SB
SI (EBE / CA) < 0,05
ALORS PI 🡨 0
SINON SI RCI < 0
ALORS PI 🡨 0
SINON PI 🡨 0,03 * VA
FIN SI
FIN SI
SI PI< 0,2*SB
ALORS PI 🡨 PI
SINON PI 🡨 0,2*SB
FIN SI
Afficher PI
Lire EBE, CA, VA, RCI, SB
SI (EBE / CA) < 0,05
ALORS PI 🡨 0
SINON SI RCI < 0
ALORS PI 🡨 0
SINON PI 🡨 0,03 * VA
FIN SI
FIN SI
PI 🡨 MIN (PI ; 20 % * SB)
Afficher PI
Fin
Mission 3 — Travaux d’inventaire
Correction expliquée
⇨Enregistrer les écritures et les justifier en faisant référence aux principes comptables.
Régularisation de la cession des titres Célia
| Code Journal | Date |
N° compte général | N° compte de tiers | Libellé | Débit | Crédit |
|---|---|---|---|---|---|---|
| OD | 31/12 |
471000 | Régularisation de la cession des 25 titres Célia à 125 €. | 3 119,00 | ||
| 627100 | 5,00 | |||||
| 445662 | 1,00 | |||||
775600 (1) |
3125,00 | |||||
| OD | 31/12 |
675600 (1) |
Sortie du patrimoine de 25 titres Célia acquis à 110 €. | 2 750,00 | ||
| 271005 | 2 750,00 |
Aucune dépréciation n’a été constituée en 2022 (cours à l’inventaire supérieur au cours d’achat). De même aucune dépréciation n’est nécessaire en 2023 pour la même raison -> principe de prudence
Étude de la dépréciation éventuelle des titres Axi
Il convient de constituer une dépréciation sur ces VMP acquises en 2023 -> principe de prudence
Montant de la dépréciation : 50 x (60 – 55) = 250 €
| Code Journal | Date |
N° compte général | N° compte de tiers | Libellé | Débit | Crédit |
|---|---|---|---|---|---|---|
| OD | 31/12 |
686650 (1) |
Dépréciation des titres AXI |
250,00 | ||
| 590310 | 250,00 |
(1) Variante possible :686000
-Régularisation des créances clients
Le client Souvenir de Breiz est un nouveau client douteux. Deux écritures sont nécessaires, le passer en compte 416000 et constituer une dépréciation (à calculer sur le montant HT).
Le client TeaTime Adventure est désormais irrécouvrable, une perte sur créance irrécouvrable est à enregistrer (la TVA est récupérable). Une dépréciation avait été constituée en 2022, il nous faut donc la reprendre.
| Code Journal | Date |
N° compte général | N° compte de tiers | Libellé | Débit | Crédit |
|---|---|---|---|---|---|---|
| OD | 31/12 |
416000 | CSOUV | Client Souvenir de Breiz devenu douteux au cours de l’exercice | 2 532,00 |
|
| 411000 | CSOUV | 2 532,00 |
||||
| OD | 31/12 |
681700 | Dépréciation sur client Souvenir de Breiz 25 % x 2 532 / 1,055 | 600,00 | ||
| 491000 | 600,00 | |||||
| OD | 31/12 |
654000 | Perte sur créance du client TeaTime Adventure 844/1,055=800 |
800,00 | ||
| 445710 ou 44551 | 44,00 | |||||
| 416000 | CTEAT | 844,00 | ||||
| OD | 31/12 |
491000 | Reprise de la dépréciation devenue sans objet sur client TeaTime Adventure |
500,00 | ||
| 781700 | 500,00 |
Justification : créance irrécouvrable -> image fidèle et dépréciation -> principe de prudenceRégularisation de fin d’année
| Code Journal | Date |
N° compte général | N° compte de tiers | Libellé | Débit | Crédit |
|---|---|---|---|---|---|---|
| OD | 31/12 |
418100 | Facture à établir pour la Mairie de Morlaix. Bon de commande 12/345 – Livraison faite le 28/12 |
1 076,10 |
||
| 701100 | 660,00 | |||||
| 701500 | 360,00 | |||||
445710 (1) |
56,10 | |||||
| OD | 31/12 |
486000 | Honoraires In Extenso du 01/12/2023 au 29/02/2024 Montant réglé d’avance 600 x 2/3 |
400,00 | ||
| 622600 | 400,00 |
(1) Variante possible :445870
Justification : indépendance des exercices
Mission 4 — Gestion fiscale
Correction expliquée
Mission 4-A : Travaux extra-comptables
⇨Expliquer à Monsieur Lohan s’il est nécessaire de prendre en compte les différents éléments pour déterminer le résultat fiscal et l’impôt sur les sociétés.
Intérêts des comptes courants d’associés :
Le taux d’intérêt appliqué pour le CCA de Madame Rozenn Malo est de 3,5% donc inférieur au TMI (4,65%) donné dans l’annexe A16.
Le capital social a été intégralement libéré (indiqué dans le contexte de l’entreprise).
Il n’y a donc aucun retraitement à effectuer.
Dons (Mécénat) :
Pour déterminer le résultat fiscal
La Biscuiterie a versé, au 30 juin 2023, 18 000 € au titre du mécénat à l’association Handicap qui soutient un skipper d’un bateau participant à la « Route du Rhum », au départ de Saint Malo.
L’association est agréée pour recevoir du mécénat et délivrer des reçus fiscaux pour dons.
Fiscalement, le montant de 18 000 € n’est pas déductible du résultat imposable et donne lieu à une réintégration du même montant.
Pour déterminer l’IS
Les dons à prendre en compte pour la réduction d'impôt mécénat sont limités au plus élevé des deux montants suivants :
20 000 €
5/1000 du chiffre d’affaires HT
Le CA HT 2023 étant de 5 592 800 €, ce plafond s’établit à 5/1000 * 5 592 800 = 27 964 €.
Remarque : la vérification de l’une des deux conditions suffit. En effet, le montant du don étant inférieur à 20 000 €, la comparaison avec la limite de chiffre d’affaires (27 964 €) n’est pas indispensable.
Le don donne lieu à une réduction d’impôt de 60 %.
(Le calcul de la réduction d’impôt : 60% * 18 000 = 10 800 € n’est pas exigé).
Location :
La location du YACHT n’est pas considérée par l’administration fiscale comme un acte normal de gestion. Cela constitue toujours une dépense qualifiée de somptuaire pour l’entreprise ; elle n’est donc pas fiscalement déductible.
La dépense doit être réintégrée pour la détermination du résultat fiscal.
Le montant à réintégrer est de 4 880 € car la TVA n’est pas déductible sur une dépense somptuaire.
Mission 4-B : Acomptes d’IS de l’exercice
⇨Calculer les montants des deux premiers acomptes d’IS en précisant les dates limites de paiement.
Le chiffre d’affaires de l’entreprise est inférieur à 10 millions d’euros. Par ailleurs le capital est entièrement libéré et détenu à au moins 75 % par des personnes physiques . Elle bénéficie donc du taux réduit des PME (15 %) sur une partie de son bénéfice fiscal (jusqu’à 42 500
€).
Le taux d’IS en 2023 est de 25 %.
Le 1eracompte est calculé sur le résultat fiscal de 2022. Il est ensuite régularisé lors du paiement du 2ndacompte. Plusieurs méthodes de calcul sont possibles.
Acomptes |
Date limite de paiement |
Calcul | Montant |
|---|---|---|---|
| 1eracompte | 15/03/2024 |
Montant au taux réduit de 15 % : 42 500 x 15% x ¼ = 1 593,75 € Montant au taux normal : (161 300 – 42 500) x 25 % x ¼ = 7 425,00 € |
1 593,75 + 7 425 =9 018,75 €Montant arrondi à9 019 € |
2èmeacompte |
15/06/2024 |
Montant au taux réduit de 15 % : 42500 x 15% x ¼ = 1 593,75 € Montant au taux normal : (216 500 – 42500) x 25 % x ¼ = 10 875,00 € Le 2ndacompte est donc de :10 875 + 1 593, 75 = 12 468,75 € (hors régularisation du 1eracompte) arrondi à 12 469 €. Régularisation de 1eracompte : (12 469 – 9 019) = 3 450 € |
12 469 + 3 450 =15 919 € ou 2 x 12 469 – 9 019 =15 919 € |
NB : une présentation en tableau n’est pas exigée.
Méthode pour réussir l’étude de cas en BTS CG
1. Qualifier l’opération
Identifiez l’événement économique ou juridique, la période concernée et la pièce justificative avant de choisir les comptes.
2. Poser les calculs
Présentez les bases, taux, prorata et arrondis. Une écriture juste sans calcul lisible reste difficile à contrôler.
3. Justifier la règle
Pour la TVA, la fiscalité, le social et l’inventaire, reliez explicitement la règle au cas et aux données de l’annexe.
4. Contrôler l’écriture
Vérifiez l’égalité débit/crédit, le sens du compte, la date, le tiers et la cohérence entre l’écriture et le calcul.
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Le sujet de la session est disponible au format PDF.
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